التعديل علي تقرير مراقب الحسابات

تحدثنا في العدد السابق عن تقرير مراقب الحسابات على مجموعة كاملة من القوائم المالية ذات الإغراض العامة  يضع معيار المراجعة  المصرى رقم (700) "تقرير مراقب الحسابات على مجموعة كاملة من القوائم المالية ذات الأغراض العامة " معايير ويوفر إرشادات تتعلق بشكل ومحتوى تقرير مراقب الحسابات على مجموعة كاملة من القوائم المالية ذات الأغراض العامة المعدة طبقا لإطار إعداد تقارير مالية مصمم لتحقيق العرض العادل و الواضح ، عندما يكون المراقب قادراً على إبداء رأي غير متحفظ ولا تكون هناك ضرورة لإجراء تعديل في تقرير المراقب. ولقد تحدثنا عن ذلك سابقا

ألا انة في بعض الأوقات يقوم مراقب الحسابات بالتعديل في تقرير مراقب الحسابات وقد تناول معيار المراجعة المصري رقم ( 701 ) التعديلات علي تقرير مراقب الحسابات كيفية تعديل صيغة تقرير مراقب الحسابات في المواقف التالية :

أولا:ً الأمور التى لا تؤثر على رأي مراقب الحسابات وينتج عنها:
   (أ) توجيه انتباه القارئ لموضوع معين

ثانياً: الأمور التى تؤثر على رأي مراقب  الحسابات وينتج عنها:

   (أ) رأي متحفظ.
أو(ب) الامتناع عن إبداء رأي
أو(ج) رأي عكسي

1-    الأمور التى لا تؤثر على رأي مراقب الحسابات
في حالات معينة قد يعدل تقرير المراقب بإضافة  فقرة لتوجيه انتباه القارئ لأمر معين يؤثر على القوائم المالية ورد تفصيلا ضمن الإيضاحات المتممة للقوائم المالية ، ونظرا لأن إضافة هذه الفقرة لا يؤثر على رأي المراقب فيفضل إضافتها بعد فقرة الرأي، ولكن قبل أي قسم يتعلق بأي مسئوليات أخرى لإعداد التقاريرـ إن وجد ـ وتشير فقرة توجيه الانتباه عادة إلى حقيقة أن رأي المراقب لا يعتبر متحفظا في هذا الخصوص.

2-    الأمور  التى تؤثر على رأي مراقب الحسابات
يجب إبداء رأي متحفظ عندما يخلص المراقب إلي أنه لا يمكن إبداء رأي غير متحفظ، وإلي أن وجود خلاف مع الإدارة أو أن القيد على النطاق ليس جوهرياً إلى الدرجة التي تستدعى إبداء رأي عكسي أو الامتناع عن إبداء رأي ويجب التعبير عن الرأي المتحفظ بعبارة "فيما عدا" تأثير الأمر الذي يتعلق بالتحفظ

 

 

تقرير معدل
هناك أمور تؤثر علي رأي مراقب الحسابات				هناك أمور لا تؤثر علي رأي مراقب الحسابات
رأي متحفظ لقيد				توجية أنتباه القارئ
رأي متحفظ لعدم الموافقة
الإمتناع عن إبداء رأي
رأي عكسي

يجب الامتناع عن إبداء رأي عندما يكون الأثر المحتمل للقيد على النطاق جوهرياً وشاملاً للدرجة التي يجد فيها مراقب الحسابات نفسه غير قادر على الحصول على أدلة مراجعة كافية وملائمة، ومن ثم غير قادر على إبداء رأي على القوائم المالية.

يجب إبداء رأي عكسي عندما يكون تأثير الخلاف جوهرياً وشاملاً على القوائم المالية لدرجة أن المراقب انتهى إلى أن التحفظ في التقرير غير كاف للإفصاح عن طبيعة التضليل أو عدم تكامل القوائم المالية.

عندما يبدي مراقب الحسابات رأيا آخر بخلاف الرأي غير المتحفظ  ، يجب أن يتضمن التقرير جميع الأسباب الجوهرية لذلك بوضوح  ، وعليه كذلك أن يبرز قيم الآثار المحتملة على القوائم المالية متى كان ذلك ممكناً . و تظهر هذه المعلومات عادة في فقرة مستقلة تسبق فقرة الرأي أو الامتناع عن إبداء الرأي ، وقد تتضمن إشارة إلى معلومات تفصيلية إن وجدت في الإيضاحات المتممة للقوائم المالية.

الظروف التي قد ينتج عنها رأي آخر بخلاف الرأي غير المتحفظ

1-    قيد على نطاق عمل المراقب:
قد يفرض أحيانا قيدا على نطاق عمل المراقب بواسطة الشركة (مثلا عندما تمنع شروط عملية المراجعة المراقب من القيام ببعض إجراءات المراجعة التي يرى ضرورتها) ، وعند وجود مثل هذا القيد في شروط عملية مراجعة جديدة ويعتقد المراقب أن هذا القيد قد يؤدي إلى امتناعه عن إبداء الرأي فإنه عادة لا يقبل مثل هذه المهمة ، وأيضا لن يقبل مراقب الحسابات مثل هذه المهمة عندما يطغى القيد على مهام المراقب القانونية.

عندما يوجد قيد على نطاق عمل المراقب يتطلب التعبير عن رأي متحفظ أو الامتناع عن إبداء رأي ، يجب أن يبين تقرير المراقب هذا القيد ويشير إلى التسويات المحتملة في القوائم المالية التي كان من الممكن حدوثها إذا لم يوجد هذا القيد.

 

2-    الخلاف مع الإدارة  :
قد يختلف المراقب مع الإدارة حول بعض الأمور مثل مدى قبول السياسات المحاسبية التي اتبعتها أو أسلوب تطبيقها ، أو كفاية الإفصاح في القوائم المالية فإذا كانت مثل هذه الاختلافات هامة ومؤثرة بالنسبة للقوائم المالية يجب على المراقب أن يبدي رأيا متحفظا أو رأيا عكسيا.

ويمكن تلخيص الأسباب التي تؤدي الي تعديل تقرير مراقب الحسابات في التالي

الموضوع / الحجم	هام ومؤثر	جوهري
عدم تأكد	فقرة توجية الإنتباة ت1	فقرة توجية الإنتباة ت1
مشاكل إستمرارية مع إفصاح	فقرة توجية الإنتباة ت1	فقرة توجية الإنتباة ت1
مشاكل إستمرارية بدون  إفصاح	تحفظ عدم موافقة ت4	رأي عكسي ت 6
قيد علي النطاق	تحفظ قيد علي النطاق ت2	الإمتناع عن إبداء رأي ت5
عدم الموافقة	تحفظ عدم موافقة ت 3 ، 4	رأي عكسي ت 6

وفيا يلي نماذج لتعديلات تقرير مراقب الحسابات طبقا للتأثر السابق عرضة

عدم تأكد هام أو جوهرى ( ت 1 ):

بعد فقرة الرأي يتم كتابة التالي: " ومع عدم اعتبار ذلك تحفظاً وكما هو مبين تفصيلا في الإيضاح رقم (  ) توجد قضية مرفوعة ضد الشركة لانتهاك حقوق اختراع، والشركة مطالبة بإتاوات وتعويضات عن الأضرار المترتبة على ذلك وتقوم الشركة باتخاذ الإجراءات المضادة ، ولا يزال النزاع مستمراً ولا يمكن في الوقت الحالي تحديد النتائج النهائية لهذا الأمر ، ولم يتم تكوين مخصص لأي التزام قد ينشأ عن ذلك في القوائم المالية".

قيد على النطاق – رأى بتحفظ ( ت 2 ):

"راجعنا القوائم المالية المرفقة لشركة .................... "شركة مساهمة مصرية" والمتمثلة في الميزانية في 31 يسمبر...... وكذا قوائم الدخل و التغير فى حقوق الملكية والتدفق النقدى عن السنة المالية المنتهية في ذلك التاريخ ، وملخص للسياسات المحاسبية الهامة وغيرها من الإيضاحات. مسئولية الإدارة عن القوائم المالية " هذه القوائم المالية مسئولية الإدارة...... .......(تستكمل بنفس العبارات الواردة في نموذج فقرة  مسئولية الإدارة). مسئولية مراقب الحسابات "ومسئوليتنا إبداء الرأي على هذه القوائم المالية في ضوء مراجعتنا لها ، وفيما عدا ما سيتم مناقشته في الفقرة  (الفقرات ) التالية ، فقد تمت مراجعتنا وفقا لـ....... .......( تستكمل بنفس العبارات الواردة في نموذج  فقرة مسئولية المراقب). لم نتمكن من ملاحظة الجرد الفعلي للمخزون فى ...............  حيث أن تاريخ الجرد كان سابقا على تاريخ تعييننا كمراقبي لحسابات الشركة ونظرا لطبيعة السجلات بالشركة ، لم نتمكن من القيام بأية إجراءات مراجعة بديلة للتحقق من كميات المخزون. الــرأي وفيما عدا تأثير التسويات المحتملة والتي كان من الممكن تحديد ضرورتها إذا تمكنا من تحقيق الكميات الفعلية للمخزون ، فمن رأينا أن القوائم المالية تعبر بعدالة ووضوح ، في كل جوانبها الهامة، ......(نفس العبارات  الواردة في نموذج فقرة الرأي) .

 الاختلاف بشأن السياسات المحاسبية ـ أسلوب محاسبي غير مناسب ـ رأي متحفظ ( ت3 ):

"راجعنا القوائم المالية المرفقة لشركة .................... "شركة مساهمة مصرية" والمتمثلة في الميزانية في 31 يسمبر...... وكذا قوائم الدخل و التغير فى حقوق الملكية والتدفق النقدى عن السنة المالية المنتهية في ذلك التاريخ ، وملخص للسياسات المحاسبية الهامة وغيرها من الإيضاحات. مسئولية الإدارة عن القوائم المالية " هذه القوائم المالية مسئولية الإدارة...... .......(تستكمل بنفس العبارات الواردة في نموذج فقرة  مسئولية الإدارة). مسئولية مراقب الحسابات "وتنحصر مسئوليتنا.......... ( تستكمل بنفس العبارات الواردة في نموذج فقرة مسئولية المراقب). كما هو مبين تفصيلاً في الإيضاح رقم ..... من الإيضاحات المتممة للقوائم المالية لم يتم حساب إهلاك للأصول الثابتة في القوائم المالية  ، وهذا الأمر في رأينا لا يتفق مع معايير المحاسبة المصرية.  وتبلغ قيمة الإهلاك عن السنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر......مبلغ........جنيها (تذكر طريقة الإهلاك       و معدلات الإهلاك للأنواع المتجانسة للأصول). وبالتالي يجب تخفيض الأصول الثابتة بمجمع إهلاك قدره.....جنيها ويجب تخفيض ربح العام بمبلغ......جنيها والأرباح المرحلة بمبلغ.......جنيه. الــرأي وفيما عدا تأثير ما ورد في الفقرة (الفقرات) السابقة على القوائم المالية فمن رأينا أن القوائم المالية وتعبر بعدالة ووضوح ، فى.........(نفس العبارات في فقرة الرأي ).

الاختلاف حول السياسات المحاسبية – إفصاح غير كاف- رأي متحفظ ( ت 4 ):

"راجعنا القوائم المالية المرفقة لشركة .................... "شركة مساهمة مصرية" والمتمثلة في الميزانية في 31 يسمبر...... وكذا قوائم الدخل و التغير فى حقوق الملكية والتدفق النقدى عن السنة المالية المنتهية في ذلك التاريخ ، وملخص للسياسات المحاسبية الهامة وغيرها من الإيضاحات مسئولية الإدارة عن القوائم المالية " هذه القوائم المالية مسئولية الإدارة...... .......(تستكمل بنفس العبارات الواردة في نموذج فقرة  مسئولية الإدارة). مسئولية مراقب الحسابات "وتنحصر مسئوليتنا.......... (تستكمل بنفس العبارات  الواردة في نموذج فقرة مسئولية المراقب ). هناك رهن عقاري على الأصول الثابتة للشركة كضمان للقروض الممنوحة لها من بنك........ ويتطلب معيار المحاسبة الــرأي فيما عدا إغفال المعلومات الواردة في الفقرة السابقة ، فمن رأينا أن القوائم المالية تعبر بعدالة ووضوح، فى..........(نفس العبارات في فقرة الرأى ).

قيد على النطاق - الامتناع عن إبداء الرأي ( ت 5 ):

"تم تعــييننا لمراجعة القوائم المالية المرفـقة لـشـركة (أ ب ج) والمتمثلة فى المــيزانية في 31 ديسمبر...... وكذا قوائم الدخل و التغير فى حقوق الملكية و التدفق النقدى عن السنة المالية المنتهية في ذلك التاريخ  وملخص للسياسات المحاسبية الهامة و غيرها من الإيضاحات وهذه القوائم المالية مسئولية إدارة الشركة  (تستكمل بنفس العبارات الواردة فى نموذج فقرة مسئولية الإدارة) (أحذف الجملة التى تبين مسئولية مراقب الحسابات) (تحذف أو تعدل فقرة نطاق المراجعة حسب الأحوال ) (تضاف فقرة القيد على النطاق كالآتي: لم نتمكن من ملاحظة الجرد الفعلي للمخزون بالكامل، كما لم نتمكن من الحصول على مصادقات عن حسابات المدينين بسبب القيود التي فرضت على عملنا من الشركة.) ونظرا لجوهرية الأمور الموضحة في الفقرة السابقة فإننا لا نستطيع إبداء راي على القوائم المالية

 الاختلاف حول السياسات المحاسبية – إفصاح غير كاف- رأي عكسي ( ت 6 ):

"راجعنا القوائم المالية المرفقة لشركة .................... "شركة مساهمة مصرية" والمتمثلة في الميزانية في 31 يسمبر...... وكذا قوائم الدخل و التغير فى حقوق الملكية والتدفق النقدى عن السنة المالية المنتهية في ذلك التاريخ ، وملخص للسياسات المحاسبية الهامة وغيرها من الإيضاحات مسئولية الإدارة عن القوائم المالية " هذه القوائم المالية مسئولية الإدارة...... .......(تستكمل بنفس العبارات الواردة في نموذج فقرة  مسئولية الإدارة). مسئولية مراقب الحسابات " تنحصر مسئوليتنا.......... (تستكمل بنفس العبارات الواردة في نموذج فقرة مسئولية المراقب ). (فقرة أو فقرات تناقش الاختلاف) الــرأي ونظرا لجوهرية الأمور المبينة في الفقرة (أو الفقرات) السابقة فمن رأينا أن القوائم المالية المشار إليها أعلاه لا تعبر بعدالة ووضوح ، فى جميع جوانبها الهامة ، عن المركز المالي للشركة في 31 ديسمبر ونتائج أعمالها وتدفقاتها النقدية عن السنة المالية المنتهية في ذلك التاريخ طبقا لمعايير المحاسبة المصرية ولا تتفق مع القوانين واللوائح المصرية.

 

.